Заперечення на акт податкової перевірки: як скласти і подати

Акт податкової перевірки — це ще не вирок і не рішення, яке автоматично забирає у бізнесу гроші. Це документ, що фіксує позицію контролюючого органу, і саме на етапі заперечень платник отримує перше законне вікно вплинути на результат — ще до винесення податкового повідомлення-рішення (ППР). У моїй експертній практиці грамотно складені заперечення з опорою на первинні документи й норми Податкового кодексу України (ПКУ) нерідко визначають долю всього подальшого спору.

Акт чи довідка: у чому різниця і чому це важливо

За результатами перевірки контролюючий орган складає один із двох документів. Стаття 86 ПКУ розмежовує їх за наслідком перевірки:

• Довідка — якщо порушень вимог законодавства не встановлено.
• Акт — якщо перевіркою виявлено порушення.

Ключове, що варто розуміти: акт перевірки — це носій доказової інформації, а не рішення суб’єкта владних повноважень. Сам по собі він не створює для платника обов’язку сплатити донараховане й, за усталеною позицією Верховного Суду, не підлягає окремому оскарженню в суді — предметом оскарження є саме ППР, ухвалене за наслідками акта, а не акт як такий.

Проте недооцінювати акт не можна: усі майбутні донарахування, штрафні (фінансові) санкції, а іноді й матеріали для правоохоронних органів (зокрема Бюро економічної безпеки, БЕБ) виростають саме з його висновків. Тому завдання платника на цьому етапі — не «виграти суперечку емоційно», а системно спростувати фактологію й правову кваліфікацію, зафіксовану в акті.

Строк подання заперечень: 10 робочих днів, які не можна проґавити

Пункт 86.7 ПКУ дає платнику податків право подати заперечення на акт (довідку) перевірки. Строк — 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта.

На що звернути увагу:

• Строк рахується в робочих, а не календарних днях.
• Відлік починається від дня, наступного за днем отримання акта, — тому дата й спосіб вручення мають бути чітко зафіксовані.
• Разом із запереченнями можна (і потрібно) подавати додаткові документи та пояснення.
• Пропуск строку не позбавляє права на подальше адміністративне чи судове оскарження ППР, але позбавляє найранішого й найдешевшого шансу вплинути на результат.

На практиці саме «останній день» — типова причина слабких заперечень: документ готують поспіхом, без повного набору первинки.

Структура ефективних заперечень

Заперечення — це не лист-незгода, а юридично-економічний документ. Я рекомендую таку логіку.

1. Формальна частина

• Кому адресовано (контролюючий орган, що проводив перевірку).
• Реквізити платника, реквізити акта (номер, дата), період і предмет перевірки.
• Чітке формулювання: з якими саме висновками акта платник не згоден.

2. Змістовна частина — за кожним епізодом окремо

Найгірше, що можна зробити, — заперечувати «в цілому». Розбивайте акт на окремі епізоди (порушення) і по кожному давайте повну зв’язку:

Елемент	Що зазначити
Висновок акта	Дослівна цитата спірного висновку
Фактичні обставини	Як було насправді, з посиланням на документи
Первинні документи	Конкретні: №, дата, контрагент (накладні, акти, платіжки, договори)
Норма права	Конкретний пункт/стаття ПКУ, що підтверджує позицію платника
Судова практика	Релевантні правові позиції Верховного Суду з подібних питань

3. Прохальна частина

• Просити врахувати заперечення й не приймати ППР за спірними епізодами.
• Заявити про бажання бути присутнім під час розгляду (про це — нижче).
• Перелік додатків.

Головний принцип: кожне твердження підкріплене документом або нормою. Заперечення без доданих доказів — майже завжди слабкі.

Розгляд заперечень комісією: ваше право бути почутим

Заперечення розглядає комісія з питань розгляду заперечень контролюючого органу. Важливе право платника, яким часто нехтують: ви можете бути присутнім під час розгляду й надавати пояснення. Щоб ним скористатися, про бажання взяти участь треба прямо зазначити в тексті заперечень — тоді орган зобов’язаний повідомити вас про місце й час розгляду матеріалів перевірки.

Чому це варто робити:

• Жива присутність дозволяє відповісти на уточнення комісії й донести аргумент, який «на папері» не звучить.
• Ви фіксуєте свою активну позицію — це важливо для подальшого суду.
• Іноді частину епізодів удається зняти вже на цьому етапі.

За результатами розгляду орган або враховує заперечення (повністю чи частково), або відхиляє їх, про що платнику надсилається обґрунтована відповідь.

Головне нерозуміння: заперечення не зупиняють ППР

Це критичний момент, який я завжди пояснюю клієнтам. Подання заперечень не зупиняє процедуру винесення податкового повідомлення-рішення. Навіть за вашої незгоди орган із високою імовірністю прийме ППР — просто з урахуванням (або без) ваших доводів.

Тому правильне ставлення до заперечень таке: це не «остання інстанція», а перший етап формування доказової бази для подальшого адміністративного оскарження (скарга до контролюючого органу вищого рівня — ДПС) або судового оскарження ППР за правилами Кодексу адміністративного судочинства України (КАСУ). Усе, що ви заявите й документально підкріпите зараз, працюватиме на вас далі. І навпаки — аргумент, не заявлений на етапі заперечень, згодом виглядає як «придуманий заднім числом».

Коли залучати експерта-економіста вже на етапі акта

Багато хто згадує про судово-економічну експертизу лише в суді. На мій погляд, це запізно. Якщо висновки акта стосуються складних питань — заниження об’єкта оподаткування, «нереальності» господарських операцій, правильності формування витрат чи податкового кредиту, реального руху активів — доцільно замовити досудове експертне економічне дослідження вже на етапі заперечень.

Що це дає:

• Незалежний фаховий висновок з опорою на первинні документи й регістри обліку, який ви додаєте до заперечень як доказ.
• Мову цифр і методології замість емоцій — саме те, що сприймають і комісія, і згодом суд.
• Ранню діагностику сильних і слабких місць позиції: інколи чесний висновок показує, що частину донарахувань варто визнати, а зусилля зосередити на епізодах із реальною перспективою.

Досудове дослідження проводиться за тими самими економічними методиками, що й судова експертиза відповідно до Закону України «Про судову експертизу» та Інструкції про призначення та проведення судових експертиз (наказ Мін’юсту № 53/5). Йдеться про напрями економічної експертизи (клас 11 — дослідження документів бухгалтерського, податкового обліку і звітності; документів про економічну діяльність підприємств; документів фінансово-кредитних операцій). Надалі висновок досудового дослідження узгоджується з можливою судовою експертизою, призначеною судом у межах адміністративної справи.

Типові помилки, які знецінюють заперечення

У моїй практиці найчастіше зустрічаються ті самі прорахунки:

1. Емоції замість права. «Перевіряючі упереджені», «це несправедливо» — не аргумент. Працює лише зв’язка «факт → первинний документ → норма ПКУ → практика Верховного Суду».
2. Немає підтверджуючих документів. Твердження без доданих накладних, договорів, платіжок, оборотно-сальдових відомостей комісія не зобов’язана брати на віру.
3. Пропуск 10-денного строку або подання «в останній день» без повного пакета.
4. Заперечення «в цілому», без розбивки на епізоди — це розмиває позицію й полегшує органу відхилення.
5. Мовчання про бажання бути присутнім — фактична втрата можливості дати усні пояснення комісії.
6. Ігнорування судової практики. Часто питання вже врегульоване сталою позицією Верховного Суду (її можна знайти в Єдиному державному реєстрі судових рішень) — не послатися на неї означає віддати перевагу органу.

Коротко: алгоритм дій після отримання акта

1. Зафіксуйте дату отримання акта — від наступного дня біжить строк.
2. Розберіть акт на окремі епізоди порушень.
3. Зберіть первинні документи по кожному епізоду.
4. За складними питаннями — замовте досудове експертне дослідження.
5. Складіть заперечення за структурою «висновок → факти → документи → норма → практика».
6. Заявте про бажання бути присутнім на розгляді.
7. Подайте в межах 10 робочих днів і збережіть докази подання.

---

Заперечення на акт — це не формальність, а перша й найдешевша можливість змінити результат перевірки, поки ще не винесено ППР. Якщо висновки акта стосуються складних облікових чи податкових питань, розгляд ситуації разом із судовим експертом-економістом уже на цьому етапі допомагає збудувати позицію, яка витримає і комісію, і суд. Якщо вам потрібен незалежний фаховий погляд на акт вашої перевірки — звертайтеся за консультацією або досудовим експертним дослідженням.