Категорія блогу
Дослідження документів обліку: фіктивні й безтоварні операції, ПДВ-схеми, заниження доходів.
Дослідження документів бухгалтерського й податкового обліку та звітності — це експертна спеціальність 11.1, найпоширеніша в податкових і кримінальних справах економічного спрямування. Її предмет простий за формулюванням і складний за виконанням: чи підтверджують надані документи ті суми, що фігурують в акті перевірки, обвинуваченні або позовній заяві.
Опорна норма тут — стаття 44 Податкового кодексу: дані податкової звітності мають підтверджуватися первинними документами, регістрами бухгалтерського обліку та фінансовою звітністю. Вимога працює в обидва боки — контролюючий орган теж не може будувати донарахування на самій лише податковій інформації без первинних документів. Типові предмети дослідження: безтоварні та нереальні операції, «скрутки» з ПДВ, завищення податкового кредиту, непідтверджені витрати, заниження доходів, нарахування заробітної плати.
Експерту потрібні договори з додатками, видаткові й податкові накладні, акти виконаних робіт, товарно-транспортні документи, касові та банківські документи, оборотно-сальдові відомості, головна книга, декларації й розрахунки, наказ про облікову політику. Чого експерт не робить — не встановлює фіктивності контрагента та не кваліфікує дій посадових осіб: це правові оцінки, які дає суд.
Як судово-економічна експертиза доводить безтоварність операції: які документи аналізує експерт, ознаки безтоварності та межі його компетенції.
Пакет документів для експертизи бухгалтерського й податкового обліку (11.1): первинка, регістри, звітність, декларації та вимоги до оформлення копій.
Як економічна експертиза спростовує донарахування ДПС при оскарженні ППР: що досліджує експерт, які питання ставити та які документи потрібні.
ДПС вважає операцію нереальною через «розрив» у контрагента? Якими документами довести реальність постачання і що дає експертиза руху активів.
Як судово-економічна експертиза виявляє ПДВ-схеми і «скрутки»: податкова яма, транзитер, вигодонабувач, розрив ланцюга та ознаки в документах.
Як поставити питання судовому експерту в податкових і облікових справах: про факти обліку, а не про вину, з готовими прикладами формулювань для суду.
Як прорецензувати висновок судово-економічної експертизи: типові дефекти, чим рецензія відрізняється від повторної та додаткової експертизи у суді.
Як судовий експерт рахує суму несплачених податків за ст. 212 КК і чому пороги — значний, великий, особливо великий розмір — вирішують кваліфікацію.
Що досліджує експерт у документах бухгалтерського й податкового обліку, чому все впирається в первинку і що лишається поза його компетенцією.
Як економічна експертиза виявляє заниження доходів підприємства: способи приховування виручки, документи-джерела та метод зіставлення даних обліку.
Ні. «Фіктивність» — правова оцінка, і робить її суд. Експерт відповідає на економічне питання: чи підтверджуються документально факт постачання, оплата, оприбуткування та подальший рух товару. Саме сукупність таких відповідей і формує доказову базу щодо реальності господарської операції.
Так. На дослідження надаються належно засвідчені копії або документи, отримані у визначеному процесуальним законом порядку — зокрема через тимчасовий доступ до речей і документів. Важливо, щоб копії були повними й читабельними: фрагментарні сканування без реквізитів експерт до дослідження не візьме.
Мінімум — первинні документи за досліджуваний період, регістри обліку та оборотно-сальдові відомості, головна книга, фінансова й податкова звітність, договори з контрагентами та наказ про облікову політику. Якщо йдеться про ПДВ, додаються податкові накладні й дані Єдиного реєстру податкових накладних.
Ні. Банківська виписка показує рух коштів, але сама собою не доводить постачання товару чи виконання робіт. Без первинних документів експерт зафіксує, що встановити обставину за наданими матеріалами не видається можливим, — і це чесний результат дослідження, а не його хиба.